Πώς θα φορολογηθούν φέτος οι ΕΠΕ - Φορολογικός χειρισμός - Λογιστικός χειρισμός

Με ενιαίο συντελεστή 20% φορολογούνται τα κέρδη που προκύπτουν από την άσκηση της δραστηριότητας της Εταιρείας Περιορισμένης Ευθύνης,για τη χρήση 2012, σύμφωνα με το άρθρο 109 παρ. 1 ν.2238/1994. Ο φόρος επιβάλλεται μετά από αφαίρεση των κερδών που απαλλάσσονται ή φορολογούνται αυτοτελώς, εφόσον τα κέρδη αυτά δεν διανεμηθούν στους εταίρους, καθώς επίσης και των μερισμάτων ημεδαπών Α.Ε συνεταιρισμών αμοιβαίων κεφαλαίων , μεριδίων ΕΠΕ συμμετοχών σε Ε.Ε – Ο.Ε Κοινωνιών Αστικού Δικαίου , Αστικών Εταιριών , Συμμετοχικών, Αφανών και κοινοπραξιών.

Τα κέρδη που διανέμονται από την Ε.Π.Ε στους εταίρους υπόκεινται, πάντα για τη χρήση 2012, σε παρακράτηση φόρου με συντελεστή 25%, με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης.

Επίσης σύμφωνα με το άρθρο 111 παρ.1 του ΚΦΕ πραγματοποιείται προκαταβολή φόρου 80%  που αναλογεί στα εισοδήματα της διαχειριστικής περιόδου ή του ημερολογιακού έτους, κατά περίπτωση, που έληξε. Το ανωτέρω ποσοστό μειώνεται κατά πενήντα τοις εκατό (50%) για τα νέα νομικά πρόσωπα στα τα τρία (3) πρώτα οικονομικά έτη από τη δήλωση έναρξης εργασιών τους, όπως προβλέπεται από τις διατάξεις της περίπτωσης α΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 36 του Ν. 2859/2000 (ΦΕΚ 248 Α΄). Η μείωση αυτή δεν εφαρμόζεται για τα νομικά πρόσωπα που προέρχονται από μετατροπή ή συγχώνευση άλλων επιχειρήσεων με βάση τις διατάξεις οποιουδήποτε νόμου.

Φορολογικός Χειρισμός

Έστω εταιρία Ε.Π.Ε με εταιρικό κεφάλαιο 50.000 ευρώ και 2 εταίρους που ο Εταίρος Α κατέχει το 50% και ο Εταίρος Β το υπόλοιπο 50%.

Κατά την χρήση 2012 η εταιρία εμφάνισε κέρδη 30.000 τα οποία η συνέλευση αποφάσισε να τα διανείμει σύνολο τους μετά από αφαίρεση τακτικού αποθεματικού 5.000 ευρώ.

Η προκαταβολή που είχε κρατηθεί την προηγούμενη χρήση ήταν 2.000 ευρώ

Κέρδη Χρήσης : 30.000

Φόρος Εισοδήματος : 30.000 * 20% = 6.000

Tακτικό Αποθεματικό 24.000 * 5% = 1.200

Kέρδη για Διάθεση : 24.000

Προκαταβολή Φόρου : 6.000 * 80% = 4.800

Φόρος προς καταβολή : 6.000 ( Φόρος Εισοδήματος ) + 4.800 = 10.800 - 2.000 ( προκαταβολή προηγ.χρήσης) = 8.800

Διανεμόμενα Κέρδη στους Εταίρους : 22.800

Παρακράτηση Διανομής μερίσματος : 22.800 * 25% = 5.700

Yπόλοιπο για διανομή : 22.800 – 5.700 = 17.100

Ο καθένας θα λάβει από 8550, εφόσον, όπως προαναφέρθηκε, κατέχουν το ίδιο ποσοστό.

Λογιστικός Χειρισμός

Μεταφορά Αποτελέσματος Χρήσης Σε Διάθεση

Κωδικός	Περιγραφή Λογαριασμού	Χρέωση	Πίστωση
86.99.00	Καθαρά Αποτελέσματα Χρήσης	30.000
88.00.00	Καθαρά Κέρδη Χρήσης		30.000

Αποκοπή Φόρου Εισοδήματος Από Κέρδη Χρήσης

Κωδικός	Περιγραφή Λογαριασμού	Χρέωση	Πίστωση
88.08.00	Φόρος Εισοδήματος	6.000
54.07.00	Φόρος Εισοδήματος Φορολογητέων Κερδών		6.000

Μεταφορά Χρεωστικών Υπολοίπων Σε Κέρδη Χρήσης

Κωδικός	Περιγραφή Λογαριασμού	Χρέωση	Πίστωση
88.99.00	Καθαρά Κέρδη Χρήσης	6.000
88.08.00	Φόρος Εισοδήματος		6.000

Μεταφορά Πιστωτικών Υπολοίπων σε Κέρδη Χρήσης

Κωδικός	Περιγραφή Λογαριασμού	Χρέωση	Πίστωση
88.00.00	Καθαρά Κέρδη Χρήσης	30.000
88.99.00	Καθαρά Κέρδη Χρήσης		30.000

Διανομή Κερδών

Κωδικός	Περιγραφή Λογαριασμού	Χρέωση	Πίστωση
88.99.00	Καθαρά Κέρδη Χρήσης	24.000
53.14.01	Εταίρος  Α		11.400
53.14.02	Εταίρος Β		11.400
41.02.00	Τακτικό Αποθεματικό		1.200

Παρακράτηση Φόρου Μερισμάτων

Κωδικός	Περιγραφή Λογαριασμού	Χρέωση	Πίστωση
53.14.01	Εταίρος Α	2.850
53.14.02	Εταίρος Β	2.850
54.09.00	Φόρος Μερισμάτων		5.700

Διανομή Μερίσματος

Κωδικός	Περιγραφή Λογαριασμού	Χρέωση	Πίστωση
53.14.01	Εταίρος Α	8.550
53.14.02	Εταίρος Β	8.550
38.00.00	Ταμείο		17.100

Τι αλλάζει στη φορολογία ΟΕ με το νέο νομοσχέδιο Φορολογία εισοδήματος ομόρρυθμης εταιρίας για τη χρήση του 2012 και σύγκριση με το φορολογικό καθεστώς που θα ισχύει από φέτος

Συμφώνα με την παράγραφο  1 του άρθρου 10 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος,   για τη χρήση του 2012, οι ομόρρυθμες  εταιρείες, στο τέλος κάθε διαχειριστικής χρήσης,  φορολογούνται ως εξής :

Ειδικά, προκειμένου για τις ομόρρυθμες και ετερόρρυθμες εταιρίες και κοινωνίες κληρονομικού δικαίου, που ασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα, στις οποίες μεταξύ των κοινωνών περιλαμβάνονται και ανήλικοι, τα κέρδη που αναλογούν στους ομόρρυθμους εταίρους φυσικά πρόσωπα και στους κοινωνούς φυσικά πρόσωπα, φορολογούνται στο όνομα της εταιρίας ή κοινωνίας με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%), αφού αφαιρεθεί επιχειρηματική αμοιβή για μέχρι τρεις (3) ομόρρυθμους εταίρους φυσικά πρόσωπα ή μέχρι τρεις (3) κοινωνούς φυσικά πρόσωπα, με τα μεγαλύτερα ποσοστά συμμετοχής.

Σε περίπτωση περισσοτέρων με ίσα ποσοστά συμμετοχής, οι δικαιούχοι επιχειρηματικής αμοιβής καθορίζονται από την εταιρία ή κοινωνία και δηλώνονται με την οικεία αρχική ετήσια δήλωσή της. Τα ποσοστά αυτά δεν ισχύουν για τις εταιρίες του άρθρου 13 του ν. 718/1977 (ΦΕΚ 304 Α΄).

Η επιχειρηματική αμοιβή προσδιορίζεται με την εφαρμογή του ποσοστού συμμετοχής των εταίρων ή κοινωνών, στο πενήντα τοις εκατό (50%) των κερδών της εταιρίας ή κοινωνίας που δηλώθηκαν με την οικεία ετήσια δήλωσή της.

Με την επιβολή αυτού του φόρου εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση, επί των κερδών αυτών, των προσώπων που συμμετέχουν σε αυτούς τους υπόχρεους.

Επίσης συμφώνα με Άρθρο 52 Ν.2238/94  υπολογίζεται προκαταβολή φόρου εισοδήματος έναντι της επόμενης διαχειριστικής χρήσης ποσοστού 55%.

Φορολογικός Χειρισμός

Έστω εταιρία Ο.Ε. με εταιρικό κεφάλαιο 10.000 ευρώ και 3 εταίρους . Ο εταίρος Α κατέχει το 40% ο εταίρος Β το 30% και ο εταίρος Γ το υπόλοιπο 30%.  Κατά την τρέχουσα διαχειριστική χρήση πραγματοποίησε καθαρά κέρδη 20.000 ευρώ.

Αναλογούντα Κέρδη ανά Εταίρο : Eταίρος Α 20.000 * 40% = 8.000 ευρώ

                                                             Εταίρος  Β 20.000 * 30% = 6.000 ευρώ

                                                             Εταίρος Γ  20.000 * 30% = 6.000 ευρώ

Σύνολο 20.000 ευρώ

Επιχειρηματικές  Αμοιβές ανά Εταίρο :  Εταίρος  Α  8.000 * 50% = 4.000 ευρώ

                                                                      Εταίρος  Β   6.000 * 50% = 3.000 ευρώ

                                                                      Εταίρος  Γ   6000 * 50%  = 3.000 ευρώ

Σύνολο  Επιχειρηματικών Αμοιβών  10.000 ευρώ

Φορολογητέα Κέρδη  : 20.000 – 10.000 = 10.000 ευρώ

Φόρος Εισοδήματος : 10.000 * 20% = 2.000

Προκαταβολή Φόρου : 2.000 * 55% = 1.100 ευρώ

Καταβλητέο Σύνολο : 2000 + 1.100 = 3.100

H Ιδία εταιρία με βάση το νέο φορολογικό νομοσχέδιο (Ν. 4110 /2013 ) θα φορολογηθεί ως εξής :

Eαν τηρεί B κατηγορίας Βιβλία  : 20.000 * 26% = 5.200

Eαν τηρεί Γ κατηγορίας Βιβλία  : 20.000 * 26% = 5.200 Εάν αποφασίσει να κάνει διανομή θα έχει επιπλέον 10% φορολόγηση επί της διανομής.

Δηλαδή : 20.000 – 5200 = 14.800 * 10% = 1.480 . Έτσι έχουμε μια συνολική επιβάρυνση 5.200 + 1,480 = 6.680

Συμπερασματικά, παρατηρούμε ότι με τις διατάξεις του νέου φορολογικού προκύπτει μια κατακόρυφη άνοδος της φορολογικής επιβάρυνσης των Ομόρρυθμων και Ετερόρρυθμων Εταιρειών. Δεδομένου ότι η συντριπτική πλειονότητα των ΟΕ και ΕΕ είναι μικρομεσαίες επιχειρήσεις, η περαιτέρω φορολογική επιβάρυνση αποτελεί ακόμα ένα χτύπημα στη ραχοκοκαλιά της ελληνικής οικονομίας.

Η συγκεκριμένη εταιρική μορφή επιλεγόταν μέχρι σήμερα έναντι των ΑΕ – ΕΠΕ διότι είχε ευνοϊκότερη φορολογική μεταχείριση, η οποία, πλέον, με το νέο νομοσχέδιο, αποτελεί παρελθόν.