Ποιες είναι οι λογιστικές εγγραφές που αφορούν την υποχρέωση για το έκτακτο ειδικό τέλος ηλεκτροδοτούμενο δομημένων επιφανειών (ΕΕΤΗΔΕ) για ιδιόκτητο και για μισθωμένο ακίνητο;

Ιδιόκτητο ακίνητο

Έστω, εκκαθαριστικός λογαριασμός της ΔΕΗ, περιόδου 20.9-19.10.2011, για ιδιόκτητο ακίνητο ανώνυμης εταιρείας, με τις εξής χρεώσεις:

1. Δημοτικά τέλη................................................750,00 € 2. Δημοτικοί φόροι...............................................50,00 € 3. Τέλος Ακίνητης Περιουσίας (ΤΑΠ)...........................80,00 € 4. Χρέωση για ΕΡΤ.................................................5,00 € 5. ΕΕΤΗΔΕ (1η δόση).........................................6.500,00 € 6. Αξία Ηλεκτρικού Ρεύματος..................................250,00 € 7. ΦΠΑ Ηλεκτρικού Ρεύματος...................................32,50 € 8. Σύνολο....................................................7.667,50 €

Η λογιστική εγγραφή είναι η εξής (σημείωση: στην πράξη το ποσό που καταβάλλεται ως εισφορά για την ΕΡΤ, δεν εμφανίζεται σε ιδιαίτερο τριτοβάθμιο, αλλά συμπεριλαμβάνεται στα ποσά των δημοτικών τελών. Το ίδιο ενδέχεται να συμβεί και με το ΤΑΠ, για το οποίο ωστόσο, υπάρχει προτεινόμενος τριτοβάθμιος λογαριασμός εξόδου στο ΓΛΣ. Στο παράδειγμα ορίζεται ότι το ακίνητο είναι ιδιόκτητο. Συνεπώς, το σχετικό ποσό του τέλους αυτού, θα χρεωθεί στον ως άνω τριτοβάθμιο). Έστω ότι ο λογαριασμός εξοφλείται τον μήνα Νοέμβριο 2011:

Θα ακολουθήσει η πληρωμή του επόμενου λογαριασμού, στον οποίο θα ενσωματώνεται και η δεύτερη δόση του ΕΕΤΗΔΕ.

Μισθωμένο ακίνητο

Ας υποθέσουμε ότι ο παραπάνω λογαριασμός, αφορά μισθωμένο ακίνητο. Σύμφωνα με ρητή διατύπωση j στον νόμο (παρ. 12, άρθρο 53, Ν 4021/2011 ), υπόχρεος για την καταβολή του τέλους είναι ο χρήστης του ακινήτου. Συνεπώς, ο χρήστης (ιδιοκτήτης ή ενοικιαστής) j καταβάλλει το ειδικό τέλος, μαζί με τα υπόλοιπα ποσά j που περιέχονται στον λογαριασμό της ΔΕΗ. Ωστόσο, αν ο χρήστης είναι ενοικιαστής (μισθωτής), όπως στο δεύτερο αυτό παράδειγμα η ανώνυμη εταιρεία, αυτόματα με την καταβολή του τέλους, επέρχεται αυτοδικαίως και ο j συμψηφισμός με τυχόν οφειλόμενα ή μελλοντικά μισθώματα. Επί πλέον, ρητά σημειώνεται στην σχετική διάταξη, ότι οποιαδήποτε άλλη συμφωνία έχουν κάνει μισθωτής - εκμισθωτής, είναι ανίσχυρη, σε σχέση με αυτό που ορίζεται στον νόμο. Συνεπώς, ο νομοθέτης επιβαρύνει με το ειδικό τέλος τον ιδιοκτήτη (κύριο ή επικαρπωτή), καθιστώντας όμως υπεύθυνο για την καταβολή του τον χρήστη (μισθωτή) του ακινήτου. Το ίδιο, πρέπει να επισημάνουμε, ότι ισχύει και για το ΤΑΠ (παρ. 3, άρθρου 24, Ν 2130/1993 ). Στην πράξη βέβαια πολλοί μισθωτές δεν προχωρούν στον συμψηφισμό των σχετικά μικρών ποσών του ΤΑΠ, με τα μισθώματα, αλλά τα καταχωρίζουν μαζί με τις υπόλοιπες δημοτικές επιβαρύνσεις στον 63. ΦΟΡΟΙ - ΤΕΛΗ. Σε κάθε περίπτωση, υπενθυμίζεται ότι στο ΓΛΣχέδιο προβλέπεται ο λογαριασμός 54.09.15 «Τέλη ακίνητης περιουσίας», ο οποίος μπορεί να χρησιμοποιηθεί από τον μισθωτή, για να απεικονίσει την σχετική υποχρέωση για το ΤΑΠ, αν συμψηφίζει το ποσό του τέλους αυτού με τα καταβαλλόμενα ενοίκια προς τον εκμισθωτή του ακινήτου (οπότε, ταυτόχρονα, θα χρεώνει σχετικό λογαριασμό απαίτησης, κατά του ιδιοκτήτη).

Αντίθετα, επειδή τα ποσά του ΕΕΤΗΔΕ είναι σημαντικά και δεδομένου ότι προβλέπεται ρητά στον νόμο η τελική επιβάρυνση, η επιχείρηση - μισθωτής θα καταβάλει μεν το τέλος, θα το απαιτήσει όμως στην συνέχεια από τον ιδιοκτήτη.

Έτσι, θα δημιουργηθεί αναλυτικός λογαριασμός απαίτησης, κάτω από τον 33.ΧΡΕΩΣΤΕΣ ΔΙΑΦΟΡΟΙ, ο οποίος θα χρεωθεί με το συνολικό ποσό, με το οποίο επιβαρύνεται ο ιδιοκτήτης, ώστε να συμψηφισθεί αργότερα με οφειλόμενα ή τρέχοντα μισθώματα, ενώ ταυτόχρονα θα σχηματισθεί λογαριασμός υποχρέωσης προς το δημόσιο, κάτω από τον 54.09 «Λοιποί φόροι - τέλη».

Παράδειγμα

Έστω ότι το συνολικό ποσό του ΕΕΤΗΔΕ είναι 13.000€, καταβλητέο σε δύο δόσεις. Για την λογιστικοποίηση του ποσού αυτού, θα χρησιμοποιηθεί σχετικός λογαριασμός απαίτησης, κατά του ιδιοκτήτη, ενώ ταυτόχρονα, αφού ο χρήστης - μισθωτής είναι και υπόχρεος στην καταβολή, θα δημιουργηθεί και λογαριασμός υποχρέωσης. Θα υποθέσουμε επίσης ότι το μηνιαίο μίσθωμα ανέρχεται στο ποσό των 8.000€:

Εξόφληση του λογαριασμού της ΔΕΗ:

 

Μετά από αυτή την εγγραφή, το υπόλοιπο του λογαριασμού 33.95.90, είναι χρεωστικό κατά 5.000€, ενώ η επιχείρηση οφείλει ακόμη την δεύτερη δόση του ΕΕΤΗΔΕ. Ο επόμενος λογαριασμός της ΔΕΗ που θα περιέχει την δεύτερη αυτή δόση, θα εξοφληθεί κατά τα γνωστά (βλέπε ανωτέρω την εγγραφή 3) και επομένως μετά από αυτή την κίνηση, ο λογαριασμός 54.09.16 «Οφειλόμενο ΕΕΤΗΔΕ», θα είναι εξισωμένος. Η εγγραφή της καταβολής του ενοικίου μηνός Δεκεμβρίου 2011, θα «κλείσει» και τον λογαριασμό της απαίτησης κατά του ιδιοκτήτη του ακινήτου:

Σημειώνεται ότι η δαπάνη πληρωμής του ΕΕΤΗΔΕ δεν αναγνωρίζεται για έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων και θα πρέπει να περιληφθεί στην κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης (Ν 4072/2012 ).